目錄

1. 什么是消費積分計劃
2. 消費積分計劃的會計處理

什么是消費積分計劃

　　消費積分計劃是企業(yè)許諾經(jīng)常購買或大量購買企業(yè)產(chǎn)品的客戶，以消費積分換取諸如折扣、累計積分、贈予商品等獎勵服務(wù)的一種活動。目的是為了企業(yè)能留住客戶、保持市場份額．從而維持利潤、贏得競爭。

　　消費積分計劃誕生于1981年的“美利堅航空公司常客項目”，其形式是按乘客的飛行里程獎勵里程分，并將里程分兌換為免費機(jī)票，以此作為培養(yǎng)顧客忠誠度的一種手段。消費積分計劃是眾多營銷方式中的一種，是企業(yè)許諾客戶以消費積分換取相應(yīng)獎勵的一種活動?？蛻裘肯M企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品或服務(wù)都可獲取一定的消費積分，等積分累計到一定數(shù)量，就可在未來兌換一定的獎勵。獎勵的形式多種多樣，可以是折扣、免費獲贈商品(服務(wù))、抽取獎品等。

　　20世紀(jì)末，隨著計算機(jī)數(shù)據(jù)庫技術(shù)的成熟，消費積分計劃在我國服務(wù)行業(yè)已經(jīng)非常流行。然而，我國會計界目前尚未開展消費積分計劃的會計研究，甚至大部分實施消費積分計劃的企業(yè)都沒有對消費積分計劃引起的收入與費用進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。從企業(yè)會計目標(biāo)、會計原則的要求看，實施消費積分計劃的企業(yè)必須真實并公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量。因此，研究和制定與消費積分計劃相關(guān)的會計政策和會計處理方法勢在必行。

消費積分計劃的會計處理

　　在企業(yè)的消費積分計劃中，一旦客戶享受消費積分計劃，就會使得企業(yè)在未來的交易日銷售成本增加、經(jīng)濟(jì)利益流出，但是這項銷售成本的增加是累計消費積分引起的，是由于企業(yè)過去的交易形成的一種現(xiàn)時狀況。而由于不是所有的客戶都會利用這種優(yōu)惠，故它的發(fā)生具有不確定性，它的結(jié)果也只能等到未來客戶利用這種優(yōu)惠時，才能確定，而且影響它的結(jié)果的不確定性是取決于客戶，企業(yè)不能控制。由此可見，企業(yè)消費積分計劃引起的事項滿足了或有事項所具有的四大特征，滿足了或有事項的定義。因而，企業(yè)的消費積分計劃實際上形成了一項或有事項。

　　企業(yè)消費積分計劃引起的或有事項導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的金額具有不確定性。企業(yè)可以根據(jù)以前期間客戶執(zhí)行消費積分計劃的概率、銷售數(shù)量的大小、可能產(chǎn)生的銷售成本的增加額。來預(yù)計本期消費積分計劃可能產(chǎn)生企業(yè)未來銷售成本的增加額。本文認(rèn)為：根據(jù)“企業(yè)會計準(zhǔn)則一或有事項”的規(guī)定，企業(yè)需要對消費積分計劃引起的或有事項產(chǎn)生的損失可以合理確定部分，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并在報表中披露；不能合理確定損失金額的，也需在報表附注中披露。下面舉例說明會計處理的過程：

　　例：假設(shè)A企業(yè)是一家提供飲食、娛樂及健身服務(wù)的酒店企業(yè)，自2000年1月1日起開始實行消費積分計劃。A企業(yè)將客戶的消費積分情況按客戶名稱具體登記于消費積分備查簿中，計劃中規(guī)定：客戶從2000年1月1日起在酒店每消費達(dá)到l000元，將獲得消費積分1分。其消費積分計劃如下表：

　　假設(shè)A企業(yè)從消費積分備查簿中統(tǒng)計得出2003年l2月31日的資料。以及根據(jù)以往經(jīng)驗預(yù)計的2004年老客戶將消費的數(shù)量、概率如下：

　　則：預(yù)計2003年顧客享受免費服務(wù)的金額=34900元。在企業(yè)的提供服務(wù)的能力沒有充分利用時，顧客享受免費服務(wù)的實質(zhì)效果，將引起企業(yè)營業(yè)成本的增加，而又不能形成營業(yè)收入。假如企業(yè)的營業(yè)收入成本率為50％的話。則34 900元的免費服務(wù)，將要發(fā)生17450元的營業(yè)成本。

　　由于以后期間營業(yè)成本的增加是因為本期的收入而引起的，所以計提的預(yù)計負(fù)債應(yīng)該相應(yīng)增加本期的營業(yè)成本。2003年末應(yīng)做的會計分錄為：

1、借：主營業(yè)務(wù)成本 17450

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債一消費積分計劃 17450

　　以后期間客戶按消費積分計劃的規(guī)定進(jìn)行消費時，再作沖銷預(yù)計負(fù)債的賬務(wù)處理。假定某個老客戶。在2004年一次性消費2000元，用掉l000元的免費服務(wù)額，則作賬務(wù)處理如下：

2、借：現(xiàn)金 l000

　　　　預(yù)計負(fù)債一消費積分計劃 l000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　主營業(yè)務(wù)成本 l000

　　上述預(yù)計負(fù)債除了做相應(yīng)賬務(wù)處理外。還應(yīng)在會計報表附注中披露。又由于累計消費積分在l—9分之間的情況無法估計，即形成一項或有負(fù)債，也應(yīng)該予以披露。所以．應(yīng)該在會計報表附注中披露如下：本公司因?qū)嵤┫M積分計劃而可能在未來期間向特定客戶提供免費服務(wù)時，引起營業(yè)成本增加?？梢院侠砉烙嫷臓I業(yè)成本增加額為17450元。本企業(yè)已做相應(yīng)賬務(wù)處理；另外，消費積分計劃在l—9分之間的客戶。無法估計有多少會繼續(xù)來本企業(yè)消費。假如這個積分區(qū)間的所有顧客都享受免費服務(wù)。則估計引起的成本增加額為25000元。

　　這種處理方法符合穩(wěn)健性原則和配比原則，不僅使得企業(yè)會計報表反映的信息更加符合實際情況、更加完整。也使得企業(yè)的當(dāng)期利潤質(zhì)量更可靠。而且它還給會計報表使用者對于企業(yè)未來期間不會帶來收入的營業(yè)成本有了一個初步印象。有助于會計報表使用者理解和使用會計信息。

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